כדי להבין מהו היטל השבחה רצוי להבין בגין מה מעניקים אותו; השבחה במקרקעין, פירושה העברת סכום כסף לוועדה המקומית בגין שאישרה את התוכנית שהביאה לעליית שווי המקרקעין. ההיטל יוטל על בעל הנכס או על החוכר לדורות.
מס שבח כמו גם מס רכישה ישולמו מיד לאחר שהנכס נמכר, אולם גביית ההיטל תיערך בהתאם לעיקרון המימוש – עיקרון שנחשב לאחד מן היסודות הבין לאומיים בתחום דיני מס. החבות בהיטל ההשבחה תקום לאחר אישור התוכנית, מתן הקלה לתוכנית או לשימוש חורג כאשר מועד המיסוי יהיה דווקא יום מימוש הזכות במקרקעין לפי ההגדרה בחוק. לכן, אדם או גורם שקנה נכס לא ישלם בעדו את היטל ההשבחה טרם שבוצעה השבחה, אלא שניתן להעריכה ביום שבו הנכס נמכר.
מקור היטלי ההשבחה בחוק
המקור החקיקתי הקובע את היטלי ההשבחה מצוי בסעיף 7א' לתוספת השלישית לחוק התכנון והבניה משנת 1965. לפי לשון זו, ההיטל ישולם במועד שאינו מאוחר מזמן שהחייב מימש את זכותו במקרקעין לגביהם אותו היטל חל, וכי החייב רשאי לשלם את המקדמות על חשבונו, גם לפני שנקבעה שומת ההשבחה.
השבחת נכס על פי עיקרון המימוש
ישנם שלושה טעמים עיקריים ביסוד עקרון המימוש; הראשון הינו נזילות – כאשר מועד החיוב במס הופך להיות המועד שבו לנישום ישנו כסף נזיל לתשלום המס. השני הינו יכולת מדידה, במועד המימוש הרווח שהופק ימדד הלכה למעשה. השלישי – עיקרון הודאות – כאשר מממשים את הנכס יש ליצור ודאות שאכן הרווח הופק כיון שזה לא עניין המובן מאליו.
מה קורה בהעברה מכוח דין אשר לא מהווה מימוש זכויות?
כאשר ישנה העברה מכוח דין של זכויות במקרקעין וזו נעשית מכוח הדין, זה אינו מהווה מימוש זכויות, כמו למשל בהליך של ירושה. העברת נכס לפי חוק הירושה, או מכוח חוק יחסי ממון בין בני זוג, העברה לפי צו רישום בית משותף, איחוד וחלוקה בתחום חוק התכנון והבניה או הפקעת מקרקעין אלו דוגמאות לכך.
פניה לעורך דין
במידה שהוטל היטל השבחה עבור נכס ויש מקום לקבל חוות דעת משפטית בנושא, יש לפנות ל
עורך דין מיסים. כך גם במקרים שבהם יש מקום לערעור אודות גובה ההשבחה, גובה היטל המס אשר נגזר מן ההשבחה הזו ולגזור היטל השבחה חדש כמו למשל בזימונו ובמינויו של "שמאי מכריע" על פיו ישק ההיטל הרלבנטי.
.jpg)
